El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés), ha completado su trabajo para mejorar la utilidad de la información presentada y revelada en los estados financieros. La nueva Norma, NIIF 18 – Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros, brindará a los inversionistas información más transparente y comparable sobre el desempeño (performance) financiero de las entidades[1], permitiendo así mejores decisiones de inversión.

El actual presidente del IASB, Andreas Barckow, expresó:

“La NIIF 18 representa el cambio más significativo en la presentación del desempeño financiero de las empresas desde que se introdujeron las Normas de Contabilidad NIIF hace más de 20 años. Brindará a los inversores mejor información sobre el desempeño financiero de las empresas y puntos de anclaje consistentes para sus análisis.”

 

¿Qué es la NIIF 18?

La NIIF 18 – Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros es una nueva Norma de Contabilidad NIIF destinada a mejorar la forma en que las empresas se comunican en sus estados financieros. La NIIF 18 responde a las demandas de los inversores de mejor información sobre el desempeño financiero de las empresas. La NIIF 18 reemplaza a la NIC 1 – Presentación de Estados Financieros.

 

¿Por qué se desarrolló la NIIF 18?

Las Normas de Contabilidad NIIF no han tenido requerimientos detallados sobre: ​​

•  – dónde clasificar los ingresos y gastos en el estado de resultados (también conocido como el “estado de pérdidas y ganancias”);
•  – qué subtotales presentar arriba del “resultado contable” en el estado de resultados; o
•  – cómo agrupar la información que se presentará en los estados financieros principales o que se presentará en las notas.[2]

Esta falta de requerimientos detallados conduce a la diversidad en la práctica. Las empresas definen sus propios subtotales y medidas de desempeño. A menudo, estas medidas o indicadores definidos por las propias empresas han sido denominadas como:

•  – medidas de desempeño alternativas,
•  – alternative performance measures (APMs),
•  – medidas de desempeño definidas por la gerencia (MPM, por sus siglas en inglés), o
•  – medidas non-GAAP;

Y estas medidas o indicadores agrupan elementos a su manera. Los inversores dijeron que esta diversidad dificulta analizar y comparar el desempeño de las empresas.

[1] En este documento, el término “entidad” se refiere a una entidad que prepara estados financieros utilizando las Normas de Contabilidad NIIF, y se utiliza indistintamente con “preparador” o “empresa”.

[2] Los “estados financieros primarios” comprenden el(los) estado(s) de rendimiento financiero (estado de resultados), el estado de situación financiera (también denominado “balance general”), el estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo.

 

Antecedentes sobre la investigación de la NIIF 18

El proyecto de Estados Financieros Primarios se agregó a la agenda de investigación del IASB en julio de 2014 en respuesta a la fuerte demanda de las partes interesadas (stakeholders) para que el IASB mejorara la presentación de informes sobre el desempeño financiero (principalmente, la presentación del estado de resultados). Los comentarios sobre la Consulta de la Agenda 2015 del IASB confirmaron que el proyecto de Estados Financieros Primarios sería una alta prioridad para el IASB.

 

Comentarios durante la fase de investigación	Respuesta en la NIIF 18
Los estados de resultados (estados de pérdidas y ganancias) varían en contenido y estructura entre entidades.	La NIIF 18 requiere nuevos subtotales definidos en el estado de resultados.
Los inversores encuentran útiles las medidas definidas por la dirección para analizar el desempeño y hacer pronósticos sobre el desempeño futuro, pero les preocupa la falta de transparencia sobre cómo se calculan estas medidas.	La NIIF 18 requiere que las empresas revelen información sobre las medidas de desempeño definidas por la administración (MPM, por sus siglas en inglés).
Algunas empresas no proporcionan suficiente información detallada y, a menudo, la información importante queda oculta.	La NIIF 18 proporciona a las empresas principios para agrupar información. También define las funciones de los estados financieros principales y las notas.

 

¿Cuáles son los principales cambios para las entidades?

La NIIF 18 significa que las entidades:

•  – en el estado de resultados: informarán dos nuevos subtotales definidos, a saber: el resultado operativo o utilidad operativa (operating profit), y la utilidad antes de financiación e impuesto a la renta (profit before financing and income taxes), basándose en un nuevo conjunto de requisitos para clasificar ingresos y gastos en categorías;

– en las notas: revelar información sobre algunas medidas de desempeño definidas por la gerencia, que la NIIF 18 identifica como “medidas de desempeño definidas por la gerencia (MPMs, por sus siglas en inglés)”; y

•  – tanto en los estados financieros principales como en las notas: partidas del grupo que aplican requerimientos mejorados para la agregación y desagregación de información.

 

¿Cuáles son los beneficios esperados?

La NIIF 18 mejorará la calidad de la información financiera, los beneficios esperados son los siguientes:

• (a) proporcionar a los inversores información útil adicional sobre el desempeño financiero;

(b) mejorar la capacidad de los inversores para comparar el desempeño entre empresas y entre períodos de presentación de informes para la misma empresa; y

• (c) mejorar la transparencia para ayudar a los inversionistas a comprender cómo la gerencia define las medidas de desempeño de la compañía y cómo esas medidas de desempeño se comparan con las medidas definidas por las Normas de Contabilidad NIIF.

El IASB espera que estas mejoras permitan a proveedores de capital (inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales) tomar decisiones más informadas que conduzcan a mejores colocaciones de capital (inversiones o financiamiento) que contribuirán a la estabilidad financiera a largo plazo.

La tabla a continuación muestra los principales cambios en los estados financieros y la relación entre cada cambio principal con los beneficios esperados descritos en los literales (a), (b) y (c).

Parte de los estados financieros	Principales cambios introducidos por la NIIF 18	Beneficios esperados de estos cambios (literal correspondiente)
Estado de Resultados (Estado de Pérdidas y Ganancias)	Clasificación de ingresos y gastos en tres nuevas categorías definidas para proporcionar una estructura consistente para el estado de pérdidas y ganancias: – operación, – inversión y – financiamiento.	(a)  y (b)
	Se requieren dos nuevos subtotales para mejorar el análisis: resultado operativo y utilidad antes de financiación e impuesto sobre la renta.	(a)  y (b)
Notas a los Estados Financieros	Información a revelar de las medidas de desempeño definidas por la gerencia (MPMs) en una sola nota, que incluya: – Una declaración de que el MPM refleja la opinión de la administración. – Una explicación de por qué se informa el MPM y cómo se calcula. – Una conciliación con el subtotal más directamente comparable enumerado en la NIIF 18 o el total o subtotal requerido por las Normas de Contabilidad NIIF. – Una explicación de cualquier cambio en los MPM.	(a)
	Información a revelar de gastos específicos por naturaleza incluidos en cada partida de la categoría operativa.	(a)
Tanto los estados financieros principales como las notas	– Requerimientos mejorados para agrupar información. –  Orientación sobre si la información debe estar en los estados financieros principales o en las notas. – Información a revelar sobre elementos etiquetados como “otros”.	(a) y (b)

 

 

Ejemplo ilustrativo de un estado de resultados bajo NIIF 18

El siguiente ejemplo ilustra la nueva presentación bajo NIIF 18 del estado de resultados para una entidad manufacturera:

 

Notas:

(a) y (b) La NIIF 18 requiere ahora información a revelar sobre elementos etiquetados como “otros”. La categoría de operación incluye ahora, por ejemplo, las diferencias en tipos de cambio por moneda extranjera (ganancias o pérdidas) procedentes de cuentas por cobrar comerciales (previo a la NIIF 18, usualmente se incluían dentro los ingresos financieros o gastos financieros).

(c) Las ganancias y pérdidas procedentes de inversiones en asociadas y negocios conjuntos aplicando el método de participación (a veces conocido como valor patrimonial proporcional, VPP) serán ahora clasificadas en la categoría de inversión en el estado de resultados (previo a la NIIF 18, estas ganancias y pérdidas eran usualmente incluidas dentro de la utilidad operativa).

(d) La NIIF 18 requiere ahora información a revelar sobre elementos etiquetados como “otros”. La categoría de inversión incluye ahora, por ejemplo, las ganancias del valor razonable y los ingresos por alquiler de propiedades de inversión (incluidos en otros ingresos operativos antes de la NIIF 18). Asimismo, con la nueva NIIF 18, la categoría de inversión incluye ahora, los ingresos por intereses sobre efectivo y equivalentes de efectivo (incluidos en ingresos financieros antes de la NIIF 18). Recordemos que este ejemplo está basado en una entidad manufacturera, sin embargo, como comentario adicional, es importante indicar que, si fuese el caso de una entidad financiera -cuya principal actividad de negocios es la de captar dinero y colocar dinero obteniendo un rendimiento financiero de aquello- entonces, en dicho caso, los ingresos por intereses no se presentarían en la categoría de inversión, sino en la categoría de operación.

(e) Las ganancias y pérdidas por diferencias en tipos de cambio procedentes de préstamos o financiamientos obtenidos por la entidad serán clasificados en la categoría de financiación. Nuevamente, recordemos que este ejemplo está basado en una entidad manufacturera, sin embargo, es importante indicar que, si fuese el caso de una entidad financiera -cuya principal actividad de negocios es la de captar dinero y colocar dinero obteniendo un rendimiento financiero de aquello- entonces, en dicho caso, los gastos por intereses no se presentarían en la categoría de financiación, sino en la categoría de operación.

(f) Con la aplicación de la NIIF 18, la categoría de financiación ahora también incluye a los ingresos y gastos por intereses y los efectos de los cambios en las tasas de interés de los pasivos que surgen de transacciones que no involucran sólo la obtención de financiamiento. Por ejemplo, el interés neto procedente de pasivos por beneficios definidos a los empleados (pasivo por pensiones jubilares) se clasificará en la categoría de financiamiento (antes de la NIIF 18, dicho interés neto usualmente era incluido dentro de los gastos generales y administrativos).

Otros cambios en la información financiera

También se ha modificado la NIC 7 – Estados de Flujos de Efectivo en los siguientes aspectos:

Un único subtotal para iniciar la aplicación del método indirecto

Con la aplicación de la NIIF 18, se requiere a todas las empresas que utilicen el subtotal de la utilidad operativa (operating profit) como punto de partida para la aplicación del método indirecto al presentar los flujos de efectivo de las actividades operativas (usualmente, muchas compañías empezaban desde la utilidad neta del ejercicio contable).

Cambiar el punto de partida simplificará la presentación de los flujos de efectivo de las actividades operativas. Por ejemplo, eliminará ajustes o conciliaciones de algunas partidas, por ejemplo, las ganancias (pérdidas) por participación en asociadas y negocios conjuntos, o, por ejemplo, evitará los ajustes o conciliación de los gastos (ingresos) financieros utilizando el método indirecto.

Eliminar alternativas de presentación para intereses y dividendos

Con la aplicación de la NIIF 18, se eliminan las alternativas de presentación de los flujos de efectivo relacionados con intereses y dividendos pagados y recibidos. Previo a la NIIF 18, los intereses y dividendos pagados se podían presentar alternativamente dentro de las actividades de financiamiento o de operación; mientras que los intereses y dividendos recibidos se podían presentar alternativamente dentro de las actividades de inversión o de operación.

Ahora, con la aplicación de la NIIF 18, los dividendos pagados solo podrán presentarse dentro de las actividades de financiamiento. Y, con la aplicación de la NIIF 18, los dividendos recibidos, así como los intereses pagados y recibidos, deberán clasificarse en una sola categoría: operación, inversión y financiamiento, dependiendo de la actividad principal del negocio.

Fecha de vigencia

La NIIF 18 se aplica dentro del marco de las NIIF Completas (Full IFRS) y es efectiva para los períodos anuales que comienzan a partir del 1 de enero de 2027, pero las entidades pueden aplicarla antes.

 

Con sentimientos de estima y consideración especiales,

Atentamente,

Luis A. Chávez – Consultoría y Capacitación

Copyright © por Luis A. Chávez. Todos los Derechos Reservados.

Fuente:

https://www.ifrs.org/news-and-events/news/2024/04/new-ifrs-accounting-standard-will-aid-investor-analysis-of-companies-financial-performance/