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En este artículo, los más recientes avances en el proceso de edición de la NIIF para PYMES incluyen:
1. una descripción general de las propuestas en el Anexo al Proyecto de Norma – Tercera edición de la Norma de Contabilidad NIIF para las PYMES (Anexo al Proyecto de Norma);
2. trabajo de campo que exploró los efectos potenciales de las decisiones tentativas del IASB sobre el deterioro de los activos financieros de las PYMES; y
3. una actualización sobre las nuevas deliberaciones del IASB de las propuestas en el Proyecto de Norma – Tercera edición de la Norma de Contabilidad NIIF para las PYMES (Proyecto de Norma).
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1. ANEXO AL PROYECTO DE NORMA
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El IASB publicó el Anexo al Proyecto de Norma que complementa el Proyecto de Norma de la Tercera Edición de la NIIF para las PYMES.
El mencionado Anexo del Proyecto de Norma establece dos grupos de propuestas:
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| (a) Acuerdos de financiación a proveedores |
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Las modificaciones complementarias requerirían que una PYME revelara para sus acuerdos de financiación a proveedores:
– sus términos y condiciones;
– el importe en libros de los pasivos que forman parte de los acuerdos, revelando por separado los importes en libros por los cuales los proveedores ya han recibido pago de los suministradores de financiación, e indicando dónde se presentan los pasivos en el estado de situación financiera;
– el rango de fechas de vencimiento de pago; y
– el tipo y efecto de los cambios no monetarios.
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| (b) Ausencia de convertibilidad |
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Las modificaciones complementarias exigirían que una PYME aplique un enfoque coherente en:
– evaluar si una moneda se puede convertir en otra moneda; y
– estimar el tipo de cambio a utilizar (y las revelaciones a proporcionar) cuando una moneda no se puede convertir en otra moneda.
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| ¿Qué PYMES se verían afectadas por las propuestas? |
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Las modificaciones propuestas a la Sección 7 Estado de Flujos de Efectivo de la Norma de Contabilidad NIIF para las PYMES (la Norma) afectarían a una PYME que, como compradora, celebra uno o más acuerdos de financiación a proveedores (como se describe en las propuestas), según los cuales la PYME o sus proveedores pueden acceder a financiamiento por los importes en libros que la PYME adeuda a sus proveedores.
Las modificaciones propuestas a la Sección 30 Conversión de la Moneda Extranjera de la Norma afectarían a una PYME que tenga:
– transacciones en moneda extranjera no convertible;
– una operación en el extranjero con moneda funcional no convertible; o
– una moneda de presentación o funcional no convertible.
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2. PARTICIPACIÓN EN TRABAJO DE CAMPO SOBRE DETERIORO DE ACTIVOS FINANCIEROS DE PYMES
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El IASB discutió propuestas para introducir un modelo de pérdida crediticia esperada para el deterioro de los activos financieros de las PYMES. El IASB decidió tentativamente que:
– Las PYMES que no proporcionen financiación a los clientes como uno de sus negocios principales deberán seguir utilizando el modelo de pérdidas incurridas para medir el deterioro de sus activos financieros; y
– Las PYMES que brindan financiamiento a clientes como uno de sus negocios principales deberán aplicar un modelo de pérdida crediticia esperada, alineado con el enfoque simplificado de la NIIF 9 Instrumentos Financieros, para medir el deterioro de sus activos financieros.
Se invitó a los profesionales contables involucrados en la preparación de los estados financieros de las PYMES y a los usuarios de los estados financieros de las PYMES a participar en el trabajo de campo para explorar los efectos potenciales de la decisión tentativa del IASB.
Se requirió a los participantes:
– completar un cuestionario; y
– discutir su respuesta al cuestionario con el equipo del proyecto PYME.
Se buscó que los cuestionarios y llamadas de seguimiento a los participantes estén finalizados antes del 30 de abril de 2024.
La participación en el trabajo de campo ofreció a los preparadores y usuarios de los estados financieros de las PYMES la oportunidad de aprender más sobre los requerimientos propuestos por el IASB y sus probables efectos prácticos.
No se requirió que los participantes tengan experiencia previa en la aplicación de la NIIF 9 y no se les requirió que preparen información o revelaciones financieras de acuerdo con los requerimientos propuestos.
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3. NUEVA DELIBERACIÓN DE PROPUESTAS EN EL PROYECTO DE NORMA DE 2022
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Ya la Actualización de la Norma de Contabilidad de la NIIF para las PYMES de diciembre de 2023 resumió las decisiones provisionales del IASB sobre el Proyecto de Norma que se llevaron a cabo durante el año 2023.
A continuación, la Tabla 1 y la Tabla 2 resumen las decisiones tentativas del IASB durante al año 2024 para el Proyecto de Norma de la Tercera Edición de la NIIF para las PYMES:
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Tabla 1—Decisiones provisionales del IASB que confirman las propuestas del Proyecto de Norma de 2022
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Tema
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Reunión del IASB
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Decisión tentativa
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Conciliación de pasivos derivados de actividades de financiación
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enero 2024
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Finalizar la propuesta en el Proyecto de Norma de 2022 para requerir que las PYMES revelen una conciliación entre los saldos de apertura y cierre en el estado de situación financiera para los pasivos que surgen de actividades de financiamiento.
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Plantas productoras de frutos (agricultura)
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enero 2024
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Finalizar las propuestas de plantas productoras en el Proyecto de Norma de 2022.
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Arrendamientos
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enero 2024
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Considerar alinear la NIIF para las PYMES con la NIIF 16 Arrendamientos en la próxima revisión integral de la Norma. (es decir, tentativamente para la Cuarta Edición de la NIIF para las PYMES).
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Combinaciones de negocios y plusvalía (goodwill).
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febrero 2024
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Proceder con las modificaciones a la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía de la NIIF para las PYMES que fueron propuestas en el Proyecto de Norma de 2022.
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Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes
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febrero 2024
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– Confirmar su propuesta de requerir a una PYME que identifique cada compromiso de transferir un bien o servicio distinto, o un conjunto de bienes o servicios.
– Confirmar su propuesta de requerir que una PYME incluya un importe de contraprestación variable en el precio de la transacción, solo en la medida en que sea altamente probable que este monto sea exigible cuando se resuelva la incertidumbre asociada con la contraprestación variable.
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Conceptos y principios generales
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marzo 2024
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Proseguir con las propuestas de la Sección 2 Conceptos y principios generales del Proyecto de Norma de 2022 y realizar cambios en estas propuestas, solo para mejorar la redacción.
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Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes
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marzo 2024
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– Confirmar su propuesta de requerir que una PYME aplique los criterios del párrafo 23.78(a), (c) y (d) del Proyecto de Norma de 2022 para determinar si la PYME cumple un compromiso a lo largo del tiempo o en un momento determinado.
– Confirmar su propuesta de requerir a las PYMES que presenten los activos del contrato y cuentas por cobrar por separado.
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Otros temas
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marzo 2024
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Finalizar el párrafo 30.8A en el Proyecto de Norma de 2022, que aclara los requerimientos para las transacciones que incluyen el pago o la recepción de una contraprestación anticipada en una moneda extranjera, y aclarar en este párrafo que:
– una PYME generalmente reconoce un activo no monetario o un pasivo no monetario; y
– una PYME que realiza más de un pago o recibo por adelantado está obligada a determinar una fecha de transacción para cada pago o recibo.
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Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes
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Abril de 2024
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Confirmar sus propuestas de requerir a las PYMES que revelen:
– los saldos de apertura y cierre de cuentas por cobrar, activos del contrato y pasivos del contrato procedentes de contratos con clientes;
– ingresos de actividades ordinarias reconocidos en el período sobre el que se informa que se incluyeron en el saldo del pasivo del contrato al inicio del período; y
– los saldos de cierre de los activos reconocidos producto de los costos incurridos para cumplir un contrato con un cliente, por categoría principal de activo.
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Estados financieros consolidados y separados
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Mayo de 2024
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Confirmar su propuesta de enmienda en el Proyecto de Norma que requeriría que una PYME revele la parte de la ganancia o pérdida resultante de la medición de cualquier inversión retenida en una antigua subsidiaria a su valor razonable en la fecha en que se pierde el control.
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Transición a la Tercera edición de la Norma
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Mayo de 2024
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– Continuar con los requerimientos de transición propuestos en el Proyecto de Norma.
– Añadir una exención de la aplicación retroactiva para las PYME que apliquen el párrafo 28.19 modificado en la Sección 28 de la Norma. Una PYME que aplique la exención no estaría obligada a ajustar el importe en libros de los activos cubiertos por otras secciones de la Norma por los cambios en los costos de los beneficios a los empleados que se incluyeron en el importe en libros antes de la fecha de aplicación inicial.
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Tabla 2—Decisiones tentativas del IASB para modificar sus propuestas en el Proyecto de Norma de 2022
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Tema
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Reunión del IASB
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Decisión tentativa
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Deterioro de activos financieros
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enero 2024
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El IASB decidió provisionalmente que, para una pequeña población de PYMES con una exposición significativa al riesgo crediticio:
– se cumple el principio de relevancia del enfoque de alineación del IASB;
– definir a la población como PYMES que brindan financiamiento a clientes como uno de sus principales negocios; y
– Se exigirá a la población que aplique un modelo de pérdida crediticia esperada.
Dadas estas tres decisiones tentativas, el IASB también decidió tentativamente:
– exigir a las PYMES que no proporcionan financiación a clientes como uno de sus negocios principales que sigan utilizando el modelo de pérdidas incurridas para medir el deterioro de sus activos financieros; y
– exigir a las PYMES que proporcionan financiación a clientes como uno de sus negocios principales que apliquen un modelo de pérdida crediticia esperada, alineado con el enfoque simplificado de la NIIF 9, para medir el deterioro de sus activos financieros.
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Estados Financieros Consolidados y Separados
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febrero 2024
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– Eliminar el párrafo 9.23(b) de la NIIF para las PYMES que requiere que una PYME revele la base para concluir que existe control si la controladora no posee más de la mitad del poder de voto en la otra entidad.
– Agregar al párrafo 8.6 de la NIIF para las PYMES ejemplos de los tipos de juicios que la gerencia podría hacer en el proceso de aplicación de las políticas contables de la PYME y que tienen el efecto más significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros.
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Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes
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febrero 2024
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Requerir a una PYME que contabilice una modificación de contrato como un contrato separado si:
– la modificación aumenta el alcance del contrato existente debido a bienes o servicios adicionales prometidos que son distintos de los del contrato existente; y
– la modificación aumenta el precio del contrato existente por un monto de contraprestación que refleja el precio de venta independiente de la entidad de los bienes o servicios adicionales y cualquier ajuste apropiado a ese precio para reflejar las circunstancias de ese contrato.
– Requerir a una PYME que contabilice una opción que proporciona un derecho material al cliente como una obligación de desempeño separada si la PYME puede hacerlo sin costos o esfuerzos desproporcionados.
– Requerir que una PYME reconozca los costos de obtener un contrato con un cliente como un gasto cuando se incurra en esos costos.
– Incluir el término ‘trueque’ (barter) en la descripción de contraprestación no monetaria en la Norma.
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Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes
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marzo 2024
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– Requerir que una PYME aplique los requerimientos basados en el principio e indicadores de control de la NIIF 15 Ingresos Procedentes de Contratos con Clientes para determinar si la PYME es principal o agente.
– Requerir a una PYME que contabilice una garantía como una promesa separada sólo si el cliente tiene la opción de comprar la garantía por separado.
– Requerir que una PYME que esté evaluando si un cliente obtiene el control de un activo considere cualquier acuerdo de recompra del activo.
– Especificar en la NIIF para las PYMES que un cliente no obtiene el control de un activo si una PYME tiene la obligación o el derecho de recomprar el activo.
– No incluir requerimientos que especifiquen cómo una PYME contabiliza los acuerdos de recompra que surgen de contratos con clientes en la NIIF para las PYMES.
– Retirar los requerimientos propuestos para la contabilización de derechos no ejercidos en los párrafos 23.119 a 23.120 del Proyecto de Norma de 2022.
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Otros temas
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marzo 2024
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– Aclarar en el párrafo 28.17 de la Norma que se requiere que una PYME evalúe la profundidad del mercado de bonos corporativos de alta calidad a nivel de moneda.
– Alinear los requerimientos para la compensación de activos y pasivos por impuesto a las ganancias de la Sección 29 Impuesto a las Ganancias de la Norma con los de los párrafos 71 y 74 de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
– Aclarar el requerimiento del párrafo 26.14A propuesto del Proyecto de Norma de 2022 explicando que el importe acumulado finalmente reconocido por los bienes o servicios recibidos como contraprestación por los pagos basados en acciones liquidados en efectivo es igual al importe del efectivo pagado.
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Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes
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Abril de 2024
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– Incluir un requerimiento de que una PYME revele los ingresos desglosados en categorías que reflejen su desempeño financiero; y
– Incluir ejemplos de categorías de desagregación que podrían ser apropiadas para que las utilicen las PYME.
– Requerir que una PYME revele una descripción de la naturaleza de los bienes o servicios que la PYME ha prometido transferir a los clientes, destacando cualquier promesa de concertar con otra parte la transferencia de bienes o servicios al cliente.
– Requerir a una PYME que explique los juicios que tuvieron un efecto significativo en los importes que la PYME reconoció en sus estados financieros y que realizó cuando: determinó el precio de la transacción; y asignó el precio de la transacción a las promesas identificadas en el contrato.
– Modificar el párrafo 4.11(b) de la Norma para eliminar el requerimiento de que una PYME subclasifique las cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar para mostrar por separado las cuentas por cobrar que surgen de ingresos acumulados aún no facturados.
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Medición del valor razonable
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Abril de 2024
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Incluir en la nueva Sección 12 Medición del Valor Razonable propuesta de la Norma la definición de ‘máximo y mejor uso’ utilizada en la NIIF 13 Medición del Valor Razonable.
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Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes
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Mayo de 2024
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– Cambiar el requerimiento propuesto en el párrafo 23.14(a)(ii) del Proyecto de Norma de la Tercera Edición de la NIIF para las PYMES para que coincida con el párrafo 21(a)(ii) de la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes.
– No agregar la primera oración del párrafo 19 de la NIIF 15 a la Sección 23 revisada propuesta en el Proyecto de Norma.
– Especificar en la Sección 23 revisada que una PYME contabiliza un contrato con opciones de renovación basadas en el plazo esperado del contrato únicamente con el propósito de asignar el precio de la transacción.
– Modificar los requerimientos propuestos en el párrafo 23.11 del Proyecto de Norma para que coincidan con la última oración del párrafo 11 de la NIIF 15.
– Modificar los requerimientos propuestos en el párrafo 23.42 del Proyecto de Norma para que coincidan con el párrafo 49 de la NIIF 15.
– Cambiar el requerimiento propuesto en el párrafo 23.110 del Proyecto de Norma para que coincida con la primera oración del párrafo 99 de la NIIF 15.
– Cambiar los requerimientos para la contabilización de los pasivos por reembolso propuestos en el Proyecto de Norma para utilizar el mismo nivel de confianza (altamente probable) utilizado en los requerimientos para la contabilización de la contraprestación variable y la venta con derecho a devolución.
– Añadir a la Sección 23 revisada la noción de ‘relación de transformación’, como se explica en el párrafo FC116K de los Fundamentos de las Conclusiones de la NIIF 15.
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Requerimientos de información a revelar
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Mayo de 2024
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– Añadir un requerimiento a la Sección 11 Instrumentos Financieros de la NIIF para las PYMES, para que una PYME revele un análisis de vencimiento de los pasivos financieros (con base en el párrafo 39 de la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar).
– Retirar el párrafo 6.3A del Proyecto de Norma de la Tercera Edición de la NIIF para las PYMES, que proponía requerir a las PYMES que revelaran los dividendos pagados (en conjunto o por acción) por separado para las acciones ordinarias y otras acciones.
– Añadir un requerimiento para que una PYME revele (con base en el párrafo 137 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros): el importe de los dividendos propuestos o declarados antes de que se autorizaran los estados financieros para su emisión, pero no reconocidos como una distribución a los propietarios durante el período, y el importe relacionado por acción; y también revele: el importe de cualquier dividendo preferencial acumulativo no reconocido.
– Añadir un requerimiento a la Sección 28 Beneficios a los Empleados de la NIIF para las PYMES para que una PYME revele las aportaciones esperadas a un plan de beneficios definidos para el próximo periodo anual sobre el que se informa (con base en el párrafo 147(b) de la NIC 19 Beneficios a los Empleados).
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