En junio de 2023, el Consejo de Normas Internacionales de Sostenibilidad (ISSB, por sus siglas en inglés) publicó la NIIF S1 – Requerimientos Generales para la Información Financiera a Revelar relacionada con la Sostenibilidad, y la NIIF S2 – Información a Revelar relacionada con el Clima.

A la luz de estas nuevas Normas NIIF de Información a Revelar sobre Sostenibilidad, la Fundación IFRS ha publicado un material educativo para recordar a las partes interesadas los requerimientos ya vigentes en las Normas NIIF de Contabilidad, para informar los efectos sobre asuntos relacionados con el clima en los estados financieros, cuando dichos efectos son materiales.

La consideración de las Normas del ISSB puede ayudar a las empresas a identificar mejor los asuntos sobre Sostenibilidad, incluido el cambio climático, que afectan a los estados financieros y ayudar a las empresas a aplicar las Normas Contables NIIF.

Este material educativo tiene por objeto apoyar la aplicación consistente de los requerimientos de las Normas NIIF de Contabilidad.

El cambio climático es un tema por el que los inversores y otras partes interesadas en las NIIF se interesan cada vez más debido a su posible efecto sobre los modelos de negocio, los flujos de caja, la situación financiera y los resultados financieros de las empresas. La mayoría de los sectores se han visto o pueden verse afectados por el cambio climático y los esfuerzos por gestionar su impacto.

Sin embargo, algunas empresas, industrias y actividades se verán más afectadas que otras. Las Normas NIIF de Contabilidad no hacen referencia explícita a los asuntos relacionados con el clima. Sin embargo, las empresas deben tener en cuenta los asuntos relacionados con el clima al aplicar las Normas NIIF de Contabilidad cuando el efecto de estas cuestiones sea material en el contexto de los estados financieros tomados en su conjunto.

La información es material si su omisión, inexactitud u opacidad puede razonablemente influir en las decisiones que toman los usuarios primarios de los estados financieros (en lo sucesivo, los inversores), sobre la base de esos estados financieros, que proporcionan información financiera sobre una empresa concreta. Por ejemplo, la información sobre el modo en que la gerencia ha tenido en cuenta los asuntos relacionados con el clima al elaborar los estados financieros de una empresa puede ser material con respecto a los juicios y estimaciones más significativos que ha realizado la gerencia.

La siguiente tabla presenta ejemplos que ilustran cuándo las Normas NIIF de Contabilidad pueden requerir que las empresas consideren los efectos de los asuntos relacionados con el clima al aplicar los principios de una serie de Normas.

La lista a continuación no es exhaustiva: podría haber otros casos en los que las cuestiones relacionadas con el clima sean relevantes a la hora de aplicar las Normas NIIF de Contabilidad, por ejemplo, las relacionadas a la medición de las obligaciones por beneficios definidos a los empleados (NIC 19 en NIIF Completas o Sección 29 en NIIF para PYMES).

Además de los requerimientos específicos expuestos en la tabla siguiente, la NIC 1 – Presentación de Estados Financieros (Secciones 3 hasta la 8 en la NIIF para PYMES) contiene algunos requerimientos generales que podrían ser relevantes a la hora de considerar asuntos relacionados con el clima. Por ejemplo, el párrafo 112 de la NIC 1 exige la revelación de información no requerida específicamente por las Normas NIIF de Contabilidad y que no se presenta en otra parte de los estados financieros, pero que es relevante para la comprensión de cualquiera de los estados financieros. Este párrafo, junto con el párrafo 31 de la NIC 1, exige que la empresa considere si falta información material en sus estados financieros, es decir, que la empresa debe considerar si debe facilitar información adicional cuando el cumplimiento de las NIIF no sea suficiente.

El cumplimiento de los requerimientos específicos de las NIIF es insuficiente para permitir a los inversores comprender el impacto de determinadas transacciones, otros acontecimientos y condiciones sobre la situación financiera y los resultados financieros de la empresa. Por lo tanto, las empresas tendrán que considerar si deben proporcionar información adicional cuando el cumplimiento de los requerimientos específicos de las Normas NIIF de Contabilidad sea insuficiente para permitir a los inversores comprender el impacto de los factores climáticos en la situación financiera y los resultados financieros de la empresa.

Estos requerimientos generales en la NIC 1 (Secciones 3 hasta la 8 en la NIIF para PYMES) pueden ser especialmente pertinentes para las empresas cuya situación financiera o resultados financieros se vean particularmente afectados por cuestiones relacionadas con el clima.

Normas NIIF de Contabilidad Efectos de los asuntos relacionados con el clima en los estados financieros
NIIF Completas:
NIC 1
Presentación de los estados financieros
Párrafos 25-26,
122-124,
125-133 NIIF para PYMES:Secciones 3 – 8

 

 

Fuentes de incertidumbre en la estimación y juicios significativos
Si las suposiciones que una empresa hace sobre el futuro tienen un riesgo significativo de dar lugar a un ajuste material de los importes en libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio financiero siguiente, la NIC 1 (Secciones 3 hasta la 8 en la NIIF para PYMES) exige la revelación de información sobre esas suposiciones y la naturaleza de las mismas y el importe en libros de dichos activos y pasivos. Esto significa que puede ser necesario revelar las hipótesis sobre asuntos relacionados con el clima, por ejemplo, cuando esos asuntos crean incertidumbres que afectan a las hipótesis utilizadas para desarrollar estimaciones, como las estimaciones de los flujos de efectivo futuros cuando se comprueba el deterioro de un activo o la mejor estimación de los gastos necesarios para liquidar una obligación de desmantelamiento. Las empresas deben presentar esa información de forma que ayude a los inversores a comprender los juicios que la gerencia hace sobre el futuro. Aunque la naturaleza y el alcance de la información facilitada pueden variar, podría incluir, por ejemplo, la naturaleza de las hipótesis o la sensibilidad de los importes en libros a los métodos, hipótesis y estimaciones subyacentes a su cálculo, incluidas las razones de la sensibilidad.
La NIC 1 también exige la revelación de los juicios (aparte de los que impliquen estimaciones) que la gerencia haya realizado y que tengan el efecto más significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros. Por ejemplo, una empresa que opera en un sector particularmente afectado por asuntos relacionados con el clima podría comprobar el deterioro de un activo aplicando la NIC 36 Deterioro del valor de los activos, pero no reconocería ninguna pérdida por deterioro. Dicha empresa estaría obligada a revelar los juicios realizados por la gerencia, por ejemplo, a la hora de identificar la unidad generadora de efectivo del activo, si tales juicios se encuentran entre los que tienen un efecto más significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros de la empresa.

Negocio en marcha

La NIC 1 exige a la gerencia que evalúe la capacidad de la empresa para continuar como empresa en funcionamiento al elaborar los estados financieros. Al evaluar si es adecuada la base de preparación de negocio en marcha, la gerencia tiene en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, que es como mínimo, pero no se limita a, 12 meses desde el final del periodo sobre el que se informa. Si los asuntos relacionados con el clima crean incertidumbres materiales relacionadas con acontecimientos o condiciones que arrojan dudas significativas sobre la capacidad de una empresa para continuar como negocio en marcha, la NIC 1 exige que se revelen dichas incertidumbres. Cuando la gerencia haya llegado a la conclusión de que no existen incertidumbres importantes relacionadas con la hipótesis de negocio en marcha que requieran revelación, pero para llegar a esa conclusión haya sido necesario realizar juicios significativos (por ejemplo, sobre la viabilidad y eficacia de cualquier medida paliativa prevista), la NIC 1 exige que se revele información sobre esos juicios.

   
NIIF Completas:
NIC 2
Inventarios
Párrafos 28-33NIIF para PYMES:  Sección 13
Los asuntos relacionados con el clima pueden hacer que los inventarios de una empresa queden obsoletos, que disminuyan sus precios de venta o que aumenten sus costos de terminación. Si, como consecuencia de ello, el costo de los inventarios no es recuperable, la NIC 2 (Sección 13 en la NIIF para las PYMES) obliga a la empresa a deteriorar sus inventarios hasta su valor neto realizable. Las estimaciones del valor neto realizable se basan en las pruebas más fiables disponibles, en el momento en que se realizan las estimaciones, del importe que se espera que alcancen los inventarios.
   
NIIF Completas:
NIC 12
Impuesto a las ganancias
Párrafos 24, 27-31, 34,
56NIIF para PYMES:
Sección 29

En general, la NIC 12 (Sección 29 en la NIIF para las PYMES) exige a las empresas que reconozcan activos por impuestos diferidos para las diferencias temporarias deducibles y las pérdidas y créditos fiscales no utilizados, en la medida en que sea probable que se disponga de bases imponibles futuras contra los que puedan utilizarse dichos importes.

Los asuntos relacionados con el clima pueden afectar a la estimación de las bases imponibles futuras de una empresa y pueden dar lugar a que la empresa no pueda reconocer activos por impuestos diferidos o se vea obligada a dar de baja activos por impuestos diferidos previamente reconocidos.

   
Normas NIIF de Contabilidad Efectos de los asuntos relacionados con el clima en los estados financieros
NIIF Completas:
NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo  
y NIC 38 Activos IntangiblesNIC 16
párrafos 7,
51, 73, 76
NIC 38
párrafos 9-64, 102,
104, 118, 121,
126NIIF para PYMES:Secciones 17 y 18
Las cuestiones relacionadas con el clima pueden provocar gastos para cambiar o adaptar las actividades y operaciones empresariales, incluidas la investigación y el desarrollo. La NIC 16 (Sección 17 en la NIIF para las PYMES) y la NIC 38 (Sección 18 en la NIIF para las PYMES) especifican los requisitos para el reconocimiento de los costes como activos (como elemento de propiedades, planta y equipo o como activo intangible). La NIC 38 también exige que se revele el importe de los desembolsos de investigación y desarrollo reconocidos como gasto durante el ejercicio.

La NIC 16 y la NIC 38 exigen que las empresas revisen los valores residuales estimados y las vidas útiles previstas de los activos al menos una vez al año, y que reflejen los cambios -como los que podrían derivarse de asuntos relacionados con el clima- en el importe de la depreciación o amortización reconocido en el ejercicio en curso y en los siguientes. Las cuestiones relacionadas con el clima pueden afectar al valor residual estimado y a la vida útil prevista de los activos, por ejemplo, debido a la obsolescencia, las restricciones legales o la inaccesibilidad de los activos. Las empresas también están obligadas a revelar las vidas útiles esperadas para cada clase de activo y la naturaleza e importe de cualquier cambio en los valores residuales estimados o en las vidas útiles esperadas.

   
NIIF Completas:
NIC 36
Deterioro del valor de los activos
Párrafos 9-14, 30, 33, 44, 130, 132, 134-135NIIF para PYMES:Sección 27
La NIC 36 (Sección 27 en la NIIF para las PYMES) establece los requerimientos que deben cumplir las empresas para estimar los importes recuperables a fin de evaluar el deterioro del valor de la plusvalía (goodwill) y de activos como la propiedad, planta y equipo y los activos por derecho de uso y los activos intangibles. Las empresas deben evaluar si hay indicios de deterioro al final de cada ejercicio.

Las cuestiones relacionadas con el clima pueden dar lugar a indicios de que un activo (o un grupo de activos) se ha deteriorado. Por ejemplo, una disminución de la demanda de productos que emiten gases de efecto invernadero podría indicar que una planta de fabricación puede estar deteriorada, lo que exigiría comprobar el deterioro del valor del activo. La NIC 36 también señala que la información externa, como los cambios significativos en el entorno (incluidos, por ejemplo, los cambios en la normativa) en el que opera una empresa con un efecto adverso para la misma, es un indicio de deterioro.

Si se estima el valor recuperable utilizando el valor en uso, la NIC 36 exige que la empresa lo haga reflejando una estimación de los flujos de efectivo futuros que espera obtener de un activo y las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o el calendario de esos flujos de efectivo futuros. Las empresas deben basar sus proyecciones de flujos de efectivo en hipótesis razonables y sustentables que representen la mejor estimación de la dirección sobre el abanico de condiciones económicas futuras. Esto exige que las empresas consideren si los asuntos relacionados con el clima afectan a esas hipótesis razonables y sustentables. La NIC 36 exige que los flujos de efectivo futuros se estimen para un activo en su estado actual, excluyendo así cualquier flujo de efectivo estimado que se espere que surja de futuras reestructuraciones o de la mejora del rendimiento del activo.

La NIC 36 exige la revelación de los hechos y circunstancias que llevaron al reconocimiento de una pérdida por deterioro, por ejemplo, la introducción de legislación sobre reducción de emisiones que incrementó los costos de fabricación. También se exige, en determinadas circunstancias, la revelación de las hipótesis clave utilizadas para estimar el valor recuperable del activo, así como información relacionada con los cambios razonablemente posibles en dichas hipótesis.

   
NIIF Completas
NIC 37
Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes y CINIIF 21
GravámenesNIC 37
párrafos 14-83, 85-86
CINIIF 21
párrafos 8-14NIIF para las PYMES:
Sección 21
Los asuntos relacionados con el clima pueden afectar al reconocimiento, la medición y la información a revelar de pasivos en los estados financieros que aplican la NIC 37 (Sección 21 en la NIIF para las PYMES) y CINIIF 21, por ejemplo, en relación con:

  1. Gravámenes impuestos por los gobiernos por el incumplimiento de objetivos relacionados con el clima o para desincentivar o fomentar determinadas actividades;
  2. requerimientos reglamentarios para reparar los daños medioambientales;
  3. contratos que puedan resultar onerosos (por ejemplo, debido a una posible pérdida de ingresos o a un aumento de los costos como consecuencia de cambios legislativos relacionados con el clima); o
  4. reestructuraciones para rediseñar productos o servicios con el fin de alcanzar objetivos relacionados con el clima

La NIC 37 exige que se revele información sobre la naturaleza de una provisión o un pasivo contingente y una indicación de las incertidumbres sobre el importe o el calendario de cualquier salida de beneficios económicos relacionada. Cuando sea necesario para proporcionar una información adecuada, la NIC 37 también exige que se revelen las principales hipótesis realizadas sobre hechos futuros que se reflejen en el importe de una provisión.

   
Normas NIIF de Contabilidad Efectos de los asuntos relacionados con el clima en los estados financieros
NIIF Completas:
NIIF 7
Instrumentos financieros: Información a revelar
Párrafos 31-42, B8NIIF para PYMES:
Secciones 11 y 12
La NIIF 7 (Secciones 11 y 12 en la NIIF para las PYMES) exige que se revele información sobre los instrumentos financieros de una empresa, incluida información sobre la naturaleza y el alcance de los riesgos derivados de los instrumentos financieros y la forma en que la empresa gestiona dichos riesgos. Los asuntos relacionados con el clima pueden exponer a una empresa a riesgos en relación con los instrumentos financieros. Por ejemplo, para los prestamistas, puede ser necesario proporcionar información sobre el efecto de las cuestiones relacionadas con el clima en la medición de las pérdidas crediticias esperadas o en las concentraciones de riesgo de crédito. En el caso de los tenedores de participaciones de capital (accionistas o inversores), puede ser necesario facilitar información sobre las inversiones por industria o sector, identificando los sectores expuestos a riesgos relacionados con el clima, al revelar las concentraciones de riesgo de mercado.
   
NIIF Completas:
NIIF 9
Instrumentos financieros
Párrafos 4.1.1(b),
4.1.2A(b),
4.3.1, 5.5.1-
5.5.20, B4.1.7NIIF para PYMES:
Secciones 11 y 12
Los asuntos relacionados con el clima pueden afectar a la contabilización de los instrumentos financieros de diversas maneras. Por ejemplo, los contratos de préstamo pueden incluir condiciones que vinculen los flujos de efectivo contractuales a la consecución de objetivos relacionados con el clima por parte de una empresa. Estos objetivos pueden afectar a la forma de clasificar y valorar el préstamo (es decir, el prestamista tendría que tener en cuenta estas condiciones a la hora de evaluar si las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar a flujos de efectivo que son únicamente pagos de principal e intereses sobre el importe principal pendiente). Para el prestatario, estos objetivos pueden afectar a la existencia de derivados implícitos que deban separarse del contrato principal.

Los asuntos relacionados con el clima también pueden afectar a la exposición de un prestamista a pérdidas crediticias. Por ejemplo, los incendios forestales, las inundaciones o los cambios políticos y normativos podrían afectar negativamente a la capacidad de un prestatario para cumplir sus obligaciones de deuda con el prestamista. Además, los activos podrían volverse inaccesibles o no asegurables, lo que afectaría al valor de las garantías para los prestamistas. Al reconocer y valorar las pérdidas crediticias esperadas, la NIIF 9 exige el uso de toda la información razonable y sustentable que esté disponible sin costos o esfuerzos indebidos. Por tanto, los asuntos relacionados con el clima pueden ser relevantes-por ejemplo, podrían afectar a la gama de posibles escenarios económicos futuros, a la evaluación por parte del prestamista de aumentos significativos del riesgo de crédito, a si un activo financiero ha sufrido un deterioro crediticio y/o a la valoración de las pérdidas crediticias esperadas.

   
NIIF Completas:
NIIF 13
Medición del valor razonable
Párrafos 22, 73-75, 87,
93NIIF para las PYMES:
Sección 12
Los asuntos relacionados con el clima pueden afectar a la valoración del valor razonable de los activos y pasivos en los estados financieros. Por ejemplo, las opiniones de los participantes en el mercado sobre la posible legislación relacionada con el clima podrían afectar al valor razonable de un activo o pasivo.

Las cuestiones relacionadas con el clima también pueden afectar a la información sobre las mediciones del valor razonable. En concreto, las mediciones del valor razonable clasificadas en el Nivel 3 de la jerarquía del valor razonable utilizan datos no observables significativos para su valoración. La NIIF 13 exige que
los datos no observables reflejan las hipótesis que los participantes en el mercado utilizarían al fijar los precios, incluidas las hipótesis sobre el riesgo, que puede incluir el riesgo climático. La NIIF 13 exige que se revelen los datos utilizados en esas mediciones del valor razonable y, en el caso de las mediciones del valor razonable recurrentes, una descripción narrativa de la sensibilidad de la medición del valor razonable a los cambios en los datos no observables si un cambio en esos datos pudiera dar lugar a una medición del valor razonable significativamente superior o inferior.

   
NIIF 17
Contratos de seguro
Párrafos 33, 40, 117
y 121-128,
Apéndice ANIIF para las PYMES:
No existe una sección para contratos de seguros.
Los asuntos relacionados con el clima pueden aumentar la frecuencia o la magnitud de los eventos asegurados o acelerar el momento en que se producen. Algunos ejemplos de eventos asegurados que podrían verse afectados por asuntos relacionadas con el clima son la interrupción de la actividad empresarial, los daños materiales, las enfermedades y fallecimiento. Por lo tanto, las cuestiones relacionadas con el clima pueden afectar a las hipótesis utilizadas para valorar los pasivos de los contratos de seguro aplicando la NIIF 17. Las cuestiones relacionadas con el clima también pueden afectar a la información requerida sobre (a) los juicios significativos y los cambios en los juicios realizados al aplicar la NIIF 17, y (b) la exposición de una empresa a los riesgos, las concentraciones de riesgo, la forma en que gestiona los riesgos y el análisis de sensibilidad que muestra el efecto de los cambios en las variables de riesgo.

Con sentimientos de estima y consideración especiales.

Atentamente,

Luis A. Chávez – Consultoría y Capacitación.

https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/supporting-implementation/documents/effects-of-climate-related-matters-on-financial-statements.pdf

 

Luis A. Chávez. Consultor y formador en NIIF® a nivel internacional. Se ha desempeñado como miembro del SMEIG (Grupo Asesor del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, IASB®). Implementador de NIIF en empresas privadas. Magíster en Tributación por el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT). Se ha desempeñado como Consultor en NIIF para varias Administraciones Tributarias en Latinoamérica, en procesos de reforma de normativas tributarias. Ingeniero en Ciencias Empresariales con concentraciones en Finanzas y Economía. Se ha desempeñado como Consultor para la Superintendencia de Bancos del Ecuador. Es Perito Valuador Calificado por la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros. Escritor-investigador, ha publicado libros sobre NIIF y artículos especializados en revistas internacionales. Certificado en NIIF Completas y NIIF para PYMES por diversas instituciones y organismos internacionales.

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